Spielen Sie mit dem Gedanken, sich selbständig zu machen? Oder sind Sie bereits an der Umsetzung und stellen sich nun die Frage, was in Sachen Steuern auf Sie zukommt?

Folgende Unternehmenskategorien fallen unter die Selbständigkeit in der Schweiz:

Die Einzelunternehmung
Die einfache Gesellschaft
Die Personengesellschaft (Kollektiv- und Kommanditgesellschaft)

Grundsätzliches im Steuerrecht:
Für selbständige Personen gilt, dass ihr Vermögen aus steuerrechtlichen Gründen in Privat- oder Geschäftsvermögen aufgeteilt werden muss. Die für den Betrieb notwendigen Aktiven bilden das Geschäftsvermögen.

Das übrige Vermögen ist dem Privatvermögen zuzuordnen. Bei einer gemischten Nutzung von Gegenständen (sowohl private als auch geschäftliche Nutzung) wird nach der so genannten Präponderanzmethode aufgeteilt.

ACHTUNG: Geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen auf Gegenständen im Geschäftsvermögen, die aufgrund ihrer Nutzung dem Privatvermögen zuzuordnen wären (beispielsweise Oldtimer-Fahrzeuge), werden vom Steueramt aufgerechnet. Prüfen Sie die Zuordnung der einzelnen Aktiven!

Geschäftsmässig begründete Aufwendungen:
Selbständige können von ihren Einnahmen aus Selbständigkeit alle geschäftsmässig begründeten Kosten abziehen. Die Kosten müssen im Zusammenhang mit der Ausübung ihrer selbständigen Erwerbstätigkeit stehen.

Zu den abzugsfähigen Kosten gehören beispielsweise auch Abschreibungen und Rückstellungen. Im Gegensatz zu juristischen Personen können die eigenen Steuern nicht abgezogen werden.

ACHTUNG: Der Nachweis, dass die Kosten geschäftsmässig begründet sind, obliegt Ihnen. Das Steueramt kann jederzeit den erforderlichen Beweis einfordern. Es empfiehlt sich daher, die Belege lückenlos aufzubewahren und bei Belegen, woraus der Bezug zur geschäftlichen Aktivität nicht hervorgeht, zusätzliche Informationen oder Unterlagen zu hinterlegen.

Verluste:
Verluste aus den sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren können abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten.

AHV:
Die Erhebung der AHV stützt sich auf das steuerbare Einkommen bei der Direkten Bundessteuer ab. Der Beitrag beträgt grundsätzlich ca. 10 % des steuerbaren Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit.

Für Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit unter CHF 56’900 sieht die SVA tiefere Beitragssätze vor.

ACHTUNG: Der Satz für Verzugszinsen beträgt 5 %. Klären Sie frühzeitig Ihre Beitragspflicht ab und leisten Sie angemessene Akontozahlungen für die betreffenden Perioden.

ACHTUNG: Verluste aus selbständiger Erwerbstätigkeit können bei der AHV nur 1 Jahr vorgetragen werden.

Mehrwertsteuer:
Wer ein Unternehmen im Sinne der Mehrwertsteuer betreibt, ist grundsätzlich steuerpflichtig, sofern der Sitz, Wohnsitz oder die Betriebsstätte im Inland liegt und mit diesem Unternehmen Leistungen im Inland erbracht werden.

Eine Steuerpflicht begründet sich ab einem Umsatz von steuerbaren Leistungen von CHF 100’000 pro Jahr. Unternehmen, die diese Grenze nicht erreichen, sind von der Mehrwertsteuerpflicht befreit.

ACHTUNG: Klären Sie frühzeitig ab, ob Sie eine Steuerpflicht begründen. Sollte die Steuerverwaltung eine Steuerpflicht feststellen, wird eine Eintragung grundsätzlich auf den Beginn der Steuerpflicht vorgenommen. Die Mehrwertsteuer wird rückwirkend auf diesen Zeitpunkt erhoben, was zusammen mit entsprechenden Verzugszinsen teuer werden kann.

TIPP: Es gibt die Möglichkeit, auf die Befreiung bei der Mehrwertsteuer zu verzichten. Die Befreiung kann im Zusammenhang mit rückforderbaren Vorsteuern von Vorteil sein.

Einzelunternehmung:
Das Obligationenrecht (OR) sieht keinen speziellen Artikel für die Einzelunternehmung vor. Sie definiert sich über die Aufnahme einer selbständigen, auf Dauer ausgerichtete wirtschaftliche Tätigkeit.

Bei einem nach kaufmännischer Art geführtem Unternehmen und einem Jahresumsatz von über CHF 100’000 ist der Eintrag ins Handelsregister notwendig. Die Haftung ist unbeschränkt und persönlich.

Personen, die eine Einzelunternehmung betreiben, sind für das Einkommen aus ihrer selbständigen Erwerbstätigkeit steuerpflichtig. Einkommen und Vermögen aus der selbständigen Erwerbstätigkeit werden zusammen mit dem übrigen Einkommen und Vermögen in der persönlichen Steuererklärung erfasst.

ACHTUNG: Das Einkommen und Vermögen aus der Einzelunternehmung ist grundsätzlich am Sitz der Einzelunternehmung zu versteuern.

Einfache Gesellschaft:
Eine einfache Gesellschaft ist eine Verbindung von mehreren Personen, die zur Erreichung eines gemeinsamen Zieles gemeinsame Mittel und Kräfte zum Einsatz bringen.

Das Einkommen aus einfachen Gesellschaften wird jeder beteiligten Person zugeordnet und muss von ihr mit dem übrigen Einkommen in der persönlichen Steuererklärung erfasst werden.

Kollektivgesellschaft:
Eine Kollektivgesellschaft ist eine Personengesellschaft, in der sich zwei oder mehrere natürliche Personen zusammenschliessen, um unter einer gemeinsamen Firma ein nach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe zu betreiben. Die Haftung ist unbeschränkt, persönlich und solidarisch.

Jede natürliche Person ist für ihren Anteil an Einkommen und Vermögen an der Gesellschaft steuerpflichtig. Einkommen und Vermögen werden zusammen mit dem übrigen Einkommen und Vermögen in der persönlichen Steuererklärung erfasst.

ACHTUNG: Bei Kollektivgesellschaften wird das Einkommen in ein Tätigkeitsentgelt (= „Lohn“) und in übrigen Gewinn und Zins aufgeteilt. Währenddem das Tätigkeitsentgelt am Wohnsitz der natürlichen Person besteuert wird, wird der übrige Gewinn und Zins am Sitz der Gesellschaft besteuert.

Das spielt insbesondere bei interkantonalen Wohn- und Sitzverhältnissen eine Rolle. Die Aufteilung des Einkommens ist nicht frei wählbar sondern wird nach dem Schema der betroffenen Kantone aufgeteilt.

Für Anwälte können abweichende Bestimmungen existieren. Das Vermögen der Gesellschaft gilt als Sondervermögen und wird ausschliesslich der Besteuerung am Sitz der Gesellschaft zugewiesen.

Kommanditgesellschaft:
Eine Kommanditgesellschaft ist eine Personengesellschaft, in der sich zwei oder mehrere Personen zusammenschliessen, um unter einer gemeinsamen Firma ein nach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe zu betreiben.

Dabei muss wenigstens eine Person unbeschränkt haften (Komplementär). Eine oder mehrere andere Personen (Kommanditäre) haften hingegen nur bis zum Betrag einer bestimmten Vermögenseinlage (Kommanditsumme).

Im Unterschied zur Kollektivgesellschaft, für welche ausschliesslich natürliche Personen infrage kommen, kann es sich beim Kommanditär auch um eine juristische Person handeln.

Jede beteiligte Person ist für ihren Anteil an Einkommen und Vermögen an der Gesellschaft steuerpflichtig. Einkommen und Vermögen werden zusammen mit dem übrigen Einkommen und Vermögen in der persönlichen Steuererklärung erfasst.

ACHTUNG: Bei Komplementären wird das Einkommen in ein Tätigkeitsentgelt (= „Lohn“) und in übrigen Gewinn und Zins aufgeteilt. Währenddem das Tätigkeitsentgelt am Wohnsitz der natürlichen Person besteuert wird, wird der übrige Gewinn und Zins am Sitz der Gesellschaft besteuert. Das spielt insbesondere bei interkantonalen Wohn- und Sitzverhältnissen eine Rolle.

Die Aufteilung des Einkommens ist nicht frei wählbar sondern wird nach dem Schema der betroffenen Kantone aufgeteilt. Für Kommanditäre ist der Gewinn und Zins am Sitz der Gesellschaft steuerbar. Das Vermögen der Gesellschaft gilt als Sondervermögen und wird ausschliesslich der Besteuerung am Sitz der Gesellschaft zugewiesen.

Liquidationsgewinne:

Liquidationsgewinnbesteuerung
Wird die selbständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität definitiv aufgegeben, so ist die Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven getrennt vom übrigen Einkommen zu besteuern.

Stille Reserven (Differenz von Verkehrs- und Buchwert) liegen insbesondere bei Geschäftsliegenschaften vor.

Bei Beendigung der selbständigen Erwerbstätigkeit können im Falle einer Veräusserung oder Überführung der Liegenschaft ins Privatvermögen bedeutende Gewinne realisiert werden, die der Steuer unterliegen.

Sollte die Veräusserung oder Überführung Ihrer Geschäftsliegenschaft innerhalb der zwei letzten Geschäftsjahre erfolgen, werden die stillen Reserven wie folgt besteuert:

Für die Staatssteuer im Kanton Zürich gilt Folgendes:
Von den stillen Reserven kann bei ungenügendem Vorsorgeguthaben ein so genannter fiktiver Einkauf geltend gemacht. Dieser fiktive Einkauf wird nach den Grundsätzen einer Kapitalleistung zum privilegierten Vorsorgetarif für Alleinstehende oder Verheiratete besteuert.

Der Satz bemisst sich nach einem Zehntel der Kapitalleistung, die einfache Staatssteuer beträgt aber mindestens 2 %. Der Restbetrag der stillen Reserven wird ebenfalls als Kapitalleistung zum Vorsorgetarif besteuert. Beide Kapitalleistungen erfolgen getrennt voneinander, sodass eine Brechung des anwendbaren Tarifs möglich ist.

Der Kanton Zürich wendet bei Liegenschaften das monistische System an. Der Wertzuwachs bei Veräusserung der Liegenschaft unterliegt folglich der Grundstückgewinnsteuer und wird separat erfasst. Bei Überführung der Liegenschaft ins Privatvermögen wird die Besteuerung mangels Handänderung aufgeschoben.

Für die Direkte Bundessteuer gilt Folgendes:
Bei der Direkten Bundessteuer wird ein fiktiver Einkauf zu einem Fünftel der jeweiligen Tarife für Alleinstehende oder Verheiratete besteuert. Dieses Vorgehen entspricht der Besteuerung einer gewöhnlichen Kapitalleistung, die mithilfe der Reduktion des Tarifs dem Vorsorgecharakter Rechnung trägt.

Der Restbetrag der stillen Reserven wird zum Satz eines Fünftels dieses Restbetrages, mindestens aber zu 2 %, besteuert. Der Bund wendet bei Liegenschaften das dualistische System an. Der Wertzuwachs bei Veräusserung der Liegenschaft wird zusammen mit den stillen Reserven besteuert.

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Sachverhalt: Armin Leutenegger bezieht einen Teil seines Vorsorgeguthabens für den Erwerb eines Eigenheims.

Löst die Auszahlung Steuern aus?

Erwarten Sie demnächst die Auszahlung von Vorsorgeguthaben? Als Vorsorgegelder gelten insbesondere Guthaben bei Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Säule), bei Freizügigkeitseinrichtungen oder auch bei anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge (Säule 3a).

Die Auszahlung von Vorsorgeguthaben in Kapitalform wird getrennt von den übrigen Einkünften einer separaten Jahressteuer unterworfen. Sollten mehrere Auszahlungen im selben Jahr fällig werden, werden diese zusammengezählt. Die Höhe des Steuersatzes bestimmt sich nach dem Total der im gleichen Jahr fällig gewordenen Kapitalleistungen.

Im Kanton Zürich bemisst sich der Satz für die Staatssteuer nach einem Zehntel der Kapitalleistung (Grundtarif oder Verheiratetentarif), die einfache Staatssteuer beträgt aber mindestens 2 %. Bei der Direkten Bundessteuer wird die Kapitalleistung zu einem Fünftel der jeweiligen Tarife für Alleinstehende oder Verheiratete besteuert.

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